現(xiàn)實(shí)生活中，有的公司為了謀取不法利益，會采取虛開增值稅專用發(fā)票的行為，這種行為是會構(gòu)成犯罪的，一旦被公安機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，就會對公司及其負(fù)責(zé)人進(jìn)行處罰，那么虛開增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成要件？這個問題，請看黃浦律師的整理。

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　　本罪侵犯的客體是國家對增值稅專用電子發(fā)票和可用于企業(yè)出口貿(mào)易退稅、抵扣稅款的其他相關(guān)發(fā)票的監(jiān)督工作管理會計(jì)制度。這是本罪區(qū)別于其他環(huán)境破壞中國社會資本主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展秩序罪的本質(zhì)不同特征?！吨腥A民族人民民主共和國發(fā)票信息管理沒有辦法》中規(guī)定：“開具發(fā)票我們應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照法律規(guī)定的時限、順序、逐欄、全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋一個單位內(nèi)部財(cái)務(wù)公司印章或者提供發(fā)票專用章?！薄叭魏卧O(shè)計(jì)單位和個人生活不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票。”《增值稅專用發(fā)票系統(tǒng)使用這些規(guī)定（試行）》中規(guī)定：“專用發(fā)票必須按下列問題要求自己開具：（一）字跡清楚。（二）不得涂改。（三）項(xiàng)目需要填寫齊全。（四）票、物相符，票面金額與實(shí)際情況收取的金額相符。（五）各項(xiàng)目活動內(nèi)容以及正確無誤。（六）全部聯(lián)次一次填開，上、下聯(lián)的內(nèi)容和金額達(dá)到一致。（七）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)人員專用章或發(fā)票專用章。（八）按照本規(guī)定第六條所規(guī)定的時限開具專用發(fā)票。（九）不得開具偽造的專用發(fā)票。（十）不得拆本使用一些專用發(fā)票。（十一）不得開具票樣與國家對于國稅總局統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)制定的票樣不相符合的專用發(fā)票。”而為了能夠騙取稅款，虛開增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他商業(yè)發(fā)票的行為方式就是違反了發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)管理體系制度，同時由于虛開增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他形式發(fā)票，可以得到抵扣大量稅款，造成影響國家稅款的大量人才流失，也嚴(yán)重地破壞了人類社會現(xiàn)實(shí)主義世界經(jīng)濟(jì)政治秩序。

　　所謂騙取出口退稅、減稅的其他發(fā)票，是指除增值稅專用發(fā)票外，具有出口退稅、減稅功能的收付憑證或者納稅憑證。

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　　客觀方面，本罪表現(xiàn)為不買賣貨物，不提供或者不接受應(yīng)稅勞務(wù)，但為他人，為自己，讓他人開具增值稅專用發(fā)票或者其他出口退稅、減稅專用發(fā)票，甚至為他人，為自己，讓他人開具增值稅專用發(fā)票或者其他騙取出口退稅、減稅專用發(fā)票，但是，為自己，讓他人開具增值稅專用發(fā)票或者其他騙取出口退稅、減稅專用發(fā)票的行為。

　　虛開發(fā)票是指行為人違反發(fā)票開具管理規(guī)定，未如實(shí)開具增值稅專用發(fā)票和其他可以用于騙取出口退稅、據(jù)實(shí)抵扣稅款的發(fā)票的行為。從廣義上講，所有虛開發(fā)票的行為都是假發(fā)票，包括無經(jīng)營活動開具發(fā)票或雖有經(jīng)營活動但不開具真發(fā)票，如更改客戶名稱、商品名稱和經(jīng)營項(xiàng)目，夸大或減少產(chǎn)品或經(jīng)營項(xiàng)目數(shù)量等。實(shí)際收取或支付的單價(jià)和金額、委托代扣代繳、代收代繳稅款的稅率和稅額、增值稅稅率和稅額、虛構(gòu)的開票人、開票日期等。從狹義上講，虛開發(fā)票是指在發(fā)票上虛假填寫能夠反映納稅人納稅情況和金額的相關(guān)內(nèi)容，造成已開票稅款與實(shí)際支付稅款不符的一系列行為。沒有銷售商品、提供服務(wù)等經(jīng)營活動，但填寫虛構(gòu)的項(xiàng)目、數(shù)量、單價(jià)、收取金額或者相關(guān)稅率、金額的經(jīng)濟(jì)活動；或者更改名稱、數(shù)量、單價(jià)、稅額、稅率、稅額等。在開具銷售商品和提供勞務(wù)發(fā)票時，對經(jīng)營項(xiàng)目進(jìn)行虛開，使發(fā)票不能真實(shí)反映交易雙方的經(jīng)營活動和應(yīng)交稅費(fèi)的情況。主要體現(xiàn)在票面與商品或經(jīng)營項(xiàng)目不符，票面金額與實(shí)際收取金額不符。顯然，本罪的虛開，應(yīng)該是狹義的虛開。根據(jù)最高人民法院1996年10月17日《關(guān)于適用若干問題的解釋》的規(guī)定，有下列行為之一的，屬于本罪的虛假陳述： （一）為他人、為自己、為他人或者為介紹他人而不買賣貨物或者不提供、不接受應(yīng)稅勞務(wù)而作出陳述的；(2）有購進(jìn)或者銷售貨物，或者提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，但為他人、為自己、為他人介紹他人出具的數(shù)量或者金額不真實(shí)的；(3）開展實(shí)際經(jīng)營活動，但他人為自己開辦。其余不能反映納稅情況的相關(guān)內(nèi)容填寫不實(shí)，如只虛開發(fā)票或不按規(guī)定期限提前或推遲出票日期等。雖然虛開是違法的，但在本罪意義上仍不屬于虛開，所以不能以本罪論處。

　　虛開增值稅專用發(fā)票或用于騙取國家出口退稅、抵扣稅款的其他相關(guān)發(fā)票的具體問題行為管理方式有以下分析四種：

　　1.為他人虛開增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票

　　指合法持有增值稅專用發(fā)票或者其他騙取出口退稅、減稅發(fā)票，開具增值稅專用發(fā)票或者其他騙取出口退稅、減稅發(fā)票，明知他人不買賣貨物或者不提供、不接受應(yīng)稅勞務(wù)，甚至有貨物買賣、提供應(yīng)稅勞務(wù)的，但為其虛開增值稅專用發(fā)票或者其他騙取出口退稅、減稅發(fā)票的數(shù)額或者數(shù)額的單位或者個人。

　　2.為自己企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票或用于騙取國家出口貿(mào)易退稅、抵扣稅款的其他相關(guān)發(fā)票

　　指合法企業(yè)擁有土地增值稅專用發(fā)票或用于騙取國家出口退稅、抵扣稅款的其他相關(guān)發(fā)票的單位和個人，在本身就是沒有中國貨物購銷活動或者一個沒有發(fā)展提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)的情況下為我們自己可以開具增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，或者學(xué)生即使有貨物購銷或者工作提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但卻為他們自己需要開具數(shù)量關(guān)系或者投資金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為。

　　3.讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票

　　是指不買賣貨物、不提供或者不接受應(yīng)稅服務(wù)，要求合法持有增值稅專用發(fā)票或者其他騙取出口退稅、減稅的發(fā)票的單位或者個人，或者即使有購買、銷售貨物、提供或者接受應(yīng)稅服務(wù)專用發(fā)票，但要求他人虛開數(shù)額或者金額的，或者其他騙取出口退稅、減稅或者從事實(shí)際經(jīng)營活動的增值稅專用發(fā)票，但是允許他人為自己開具專用發(fā)票或者其他騙取出口退稅、減稅專用發(fā)票的行為。

　　4.介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票或者用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票。

　　指在企業(yè)合法擁有增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他相關(guān)發(fā)票的單位工作或者通過個人與要求自己虛開增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的單位時間或者學(xué)生個人發(fā)展之間相互溝通可以聯(lián)系、牽線搭橋的行為。

　　虛開增值稅專用發(fā)票或者其他出口退稅、減稅發(fā)票，符合特定條件的，不構(gòu)成犯罪。依照《最高人民檢察院和公安部關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄刑事案件立案起訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（二）》的規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票或者其他騙取出口退稅、減稅的發(fā)票，虛開稅額超過一萬元或者騙取國家稅款超過五千元的，依法追究刑事責(zé)任。

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　　本罪的主體是一般主體，即達(dá)到刑事責(zé)任年齡，并具有刑事責(zé)任能力的自然人。此外，根據(jù)本條第2款的規(guī)定，單位也可以成為本罪的主體。

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　　本罪主觀上必須是故意，一般具有營利目的。實(shí)踐中，為他人虛開增值稅專用發(fā)票或其他可用于出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票的單位和個人，一般以收取高額費(fèi)用為目的。為自己虛開增值稅專用發(fā)票或請他人為自己騙取出口退稅、抵扣稅款的單位和個人，一般以騙取出口退稅、抵扣稅款為目的。介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票或其他出口退稅、抵扣稅款發(fā)票的單位和個人，一般收取高額中介費(fèi)。但“營利”不是本罪的主觀必要條件。

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